Возникает ли обязанность по уплате ЕСН у физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юр. лица, если эти физические лица: а) оказывают услуги (информационные, консультационные и т.д.) иностранным юр. лицам, не ведущим деятельность на территории РФ, и получают за это вознаграждение из-за границы; б) передают исключительные права на произведения литературы иностанным юр. лицам, не ведущим деятельность на территории РФ, и получают за это вознаграждение из-за границы?

Согласно статье 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются:

• работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;
• индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Статьей 23 Гражданского кодекса РФ установлено, что индивидуальным предпринимателем является гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации. Определение предпринимательской деятельности дано в статье 2 ГК РФ: предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В том случае, если деятельность физических лиц по оказанию информационных, консультационных и т.д. услуг, по передаче исключительных прав на произведения литературы иностранным юридическим лицам не носит систематического характера, такая деятельность не считается предпринимательской. Следовательно, обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей не возникает. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, единый социальный налог не уплачивают, так как положения пункта 3 статьи 236 НК РФ о признании объектом налогообложения ЕСН доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением относятся исключительно к налогоплательщикам, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ.

Если же деятельность по оказанию информационных, консультационных и т.д. услуг, по передаче исключительных прав на произведения литературы иностранным юридическим лицам направлена на систематическое получение прибыли, то такие физические лица обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и уплачивать ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности.