Обязано ли предприятие отражать поступившую выручку 10.09.2002 года в разделе II «Расчет суммы налога по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки «0» процентов по которым не подтверждено» налоговой декларации по НДС, как аванс полученный, в следующей ситуации: Комиссионер получил предоплату (частичную оплату) в валюте на 10.009.2002 года под отгрузку нефти на экспорт. Отгрузка произведена в том же налоговом периоде, в котором поступили денежные средства на счет комиссионера.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемой по налоговой ставке «0» процентов в соответствии с пп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).

Согласно п. 37.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (в ред. Приказов МНС России от 22.05.2001 №БГ-3-03/156, от 06.08.2002 №БГ-30-03/412, от 17.09.2002 №БГ-3-03/491) при применении пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ необходимо учитывать, что денежные средства, полученные налогоплательщиком в связи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 НК, до момента выполнения условий, определенных п. 9 ст. 167 НК РФ увеличивают налоговую базу того периода, в котором получены эти денежные средства.

На основании вышеизложенного, принимая во внимание то, что денежные средства от иностранного покупателя поступили на счет экспортера или его комиссионера до даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта, по нашему мнению, предприятию следует включить в налогооблагаемую базу сумму полученных авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок в том периоде, в котором они получены, с отражением их разделе II Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке «0» процентов.