Подскажите, пожалуйста, облагаются ли налогами отчисления на благотворительность ?
Налог на добавленную стоимость
Согласно статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
В соответствии со статьей 149 (пп.12 п.3) Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.
Следовательно, если безвозмездная помощь осуществляется в рамках благотворительной деятельности на основании указанного Закона, то при документальном подтверждении операции по оказанию помощи не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В случаях, когда безвозмездная помощь оказывается не в рамках Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», такая помощь рассматривается как безвозмездная передача товаров (работ, услуг), которая в соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Налог на прибыль
С 01.01.2002г. налогообложение прибыли производится в соответствии с требованиями гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно ст.247 НК РФ является прибыль, которой признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Передача имущества в рамках благотворительной деятельности среди расходов, поименованных в главе 25, прямо не оговорена.
Однако, на основании ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).
Поскольку перечисление денежных средств (передача имущества) в благотворительных целях не является деятельностью, направленной на получение дохода, произведенные организацией в связи с благотворительной деятельностью расходы не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.
Налог на доходы физических лиц (в случае осуществления благотворительных отчислений физическим лицом)
Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
При этом, следует иметь в виду, что данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Иной порядок предоставления социальных налоговых вычетов Налоговым кодексом не предусмотрен.
Согласно статье 239 Налогового Кодекса РФ от уплаты налога на доходы физических лиц освобождаются российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
Единый социальный налог
Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС РФ от 29/12/2000 №БГ-3-07/465, разъяснено, что не подлежат обложению единым социальным налогом операции по перечислению средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, поскольку источником этих выплат, при любых обстоятельствах, даже в случае отсутствия в отчетном году нераспределенной прибыли, может быть только прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды). Указанный перечень этих расходов строго ограничен и расширению не подлежит.
Это утверждение основано на том, что подлежат налогообложению единым социальным налогом безвозмездные выплаты, как в денежной, так и в натуральной форме (премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые налогоплательщиками - работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.