Содержание / налогооблагаемая прибыль. виды доходов и расходов

Налоговый учет доходов от реализации должен вестись раздельно по следующим группам:

• Доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных налогоплательщиком
• Доходы от реализации покупных товаров
• Доходы от реализации основных средств
• Доходы от реализации имущества и имущественных прав (кроме основных средств)

Такой раздельный учет доходов связан с тем, что вычет соответствующих расходов производится раздельно по каждой группе доходов. Убытки, полученные по отдельному группе, могут не уменьшать прибыль по другим группам

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией, должен вестись раздельно по следующим группам:

• Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства, расходы, связанные с реализацией имущества и имущественных прав (кроме основных средств)
• Расходы, связанные с реализацией покупных товаров
• Расходы, связанные с реализацией основных средств

Такой раздельный учет расходов связан с тем, что их вычет производится раздельно по каждой группе доходов. Убытки, полученные по отдельному группе, могут не уменьшать прибыль по другим группам

Отдельные виды расходов подлежат вычету только в пределах установленных нормативов (см. схему)

К внереализационным доходам относятся:

• Проценты
• Доходы от сдачи имущества в аренду
• Доходы в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности
• Штрафы, пени и иные санкции за нарущение договорных обязательств
• Стоимость безвозмездно полученного имущества
• Положительные курсовые и суммовые разницы
• Суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых ранее были приняты к вычету
• Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
• Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности или по другим основаниям
• Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации
• Некоторые другие виды доходов

Дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам также относятся к внереализационным доходам, но налоговая база по ним определяется отдельно, поскольку к ним применяется другая налоговая ставка

К внереализационным расходам относятся:

• Затраты на аннулированные заказы, а также на производство, не давшее продукции
• Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, судебные и арбитражные расходы
• При применении метода начислений — расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
• Отрицательные курсовые и суммовые разницы
• Проценты по долговым обязательствам
• Расходы на организацию выпуска и обслуживание собственных ценных бумаг, на обслуживание приобретенных ценных бумаг
• Расходы на проведение собраний акционеров (участников)
• Расходы на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию)
• Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая недоначисленную амортизацию
• Расходы на оплату услуг банков
• Некоторые другие виды расходов

При налогообложении прибыли не учитываются:

• Авансы (при использовании метода начисления)
• Получение залога и задатка в качестве обеспечения обязательств
• Взносы в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью)
• Выплата стоимости доли при выходе из общества или его ликвидации (в пределах первоначального взноса)
• Выплата стоимости доли при ее выделе из имущества, находящегося в общей собственности участников договора простого товарищества, или разделе такого имущества (в пределах первоначального взноса)
• Средства, полученные по договорам кредита и займа
• Имущество, полученное налогоплательщиком от организации или физического лица, если уставный капитал налогоплательщика более чем на 50% состоит из вклада этих лиц
• Имущество, полученное налогоплательщиком от организации, если уставный капитал этой организации более чем на 50% состоит из вклада налогоплательщика
• Имущество, полученное в рамках целевого финансирования
• Стоимость дополнительно распределяемых между акционерами акций (при распределении пропорционально количеству принадлежащих им акций) или разница между номинальной стоимостью новых акций и номинальной стоимостью первоначальных акций при увеличении уставного капитала общества (без изменения доли акционера в обществе)
• Имущество, поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионерам за комитента (к таким доходам не относится комиссионное вознаграждение)

• Авансы, переданные налогоплательщиками, использующими метод начисления
• Дивиденды, начисленные налогоплательщиком своим акционерам
• Пени и штрафы, перечисляемые в бюджет
• Взносы в уставный капитал, вклады в простое товарищество
• Расходы по приобретению (созданию) амортизируемого имущества
• Имущество, переданное по договору кредита (займа), а также имущество, направленное на погашение кредитов (займов)
• Имущество, переданное комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в связи с оплатой затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такое затраты не подлежат включению в расходы комиссионера по договору комиссии
• Имущество, переданное безвозмездно, добровольные членские взносы в общественные организации, целевые отчисления некоммерческим организациям, целевое финансирование
• Вознаграждения работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров
• Материальная помощь работникам
• Оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством)
• Оплата проезда к месту работы (кроме случая, когда такая оплата предусмотрена трудовым договором)
• Расходы, произведенные сверх норм и нормативов (см. схему), установленных законодательством
• Расходы, не соответствующие критерию обоснованности и документального подтверждения

При использовании метода начислений эти расходы делятся также на прямые и косвенные. Косвенные расходы данного периода всегда уменьшают налоговую базу данного периода, а прямые — распределяются на остатки незавершенного производства и др, и могут быть признаны только в последующие периоды (см. схему)

Этот вид дохода в зависимости от вида деятельности налогоплательщика может признаваться и как доход от реализации

Эти расходы в зависимости от вида деятельности налогоплательщика могут признаваться им расходами, связанными с производством и реализацией

Это имущество (кроме денежных средств) не включается в доходы, если оно в течение года со дня получения не передается третьим лицам