Содержание / момент определения налоговой базы

МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Учетная политика для целей налогообложения
По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов
По мере оплаты отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг)
день отгрузки (передачи)
товара (работ, услуг)
день оплаты

Момент определения налоговой базы - особые случаи

Момент определения
налоговой базы
123456789
Что признается оплатой?
  • Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя
  • Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:
    • поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента)
    • прекращение обязательства зачетом
    • передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом

Особые случаи:
Особые случаи
Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)
Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства День реализации складского свидетельства
Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг День последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления День принятия на учет объекта, завершенного капстроительством
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, признаваемая объектом налогообложения День совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Оплата собственным векселем

В случае прекращения встречного обязательства покупателя путем передачи покупателем — векселедателем собственного векселя оплатой товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем — векселедателем (либо иным лицом) векселя или передача налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу


Передача товаров (работ, услуг) в счет погашения ценных бумаг, в том числе собственных векселей, облагается налогом в установленном порядке и является моментом их реализации независимо от учетной политики

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (работ, услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:
  • день истечения исковой давности
  • день списания дебиторской задолженности
перевод долга
Покупатель, являющийся должником по отношению к поставщику товаров (работ, услуг), может возложить исполнение обязательств на третье лицо по сделке перевода долга. У поставщика товаров (работ, услуг) при учетной политике «по оплате» датой реализации является дата оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом
уступка права требования
При передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу числящаяся по балансу кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог
мена
  • Фактической оплатой реализованных на условиях мены товаров (работ, услуг) является день принятия на учет встречных товаров (работ, услуг)
  • Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в рамках товарообмена подлежат вычету у налогоплательщика после поставки им товаров (работ, услуг) в счет встречных поставок в размере, не превышающем объем реализации товаров (работ, услуг), участвующих в товарообменной операции